货币资金的风险(“现金为王”货币资金审计探讨)

No.1 为什么货币资金造假频频发生

从2019年开始频发的财务造假事件来看，无论是康得新“犹如薛定谔的猫般的货币资金”，还是康美药业“会计差错更正后不翼而飞的银行存款”，都让广大看客长吁短叹：为何看起来如此可笑的事情，却在现实中频频发生

No.2 原因一：从舞弊动机谈起

其实啊，这些最终关乎人性。从财务造假的动机来看，利益是第一大原因。正所谓：没有永远的朋友和敌人，只有永远的利益。谈好合适的价码，最大化自身的利益后，很多有背法律、道德的事情，都有可能出现。这是人性“恶”的地方。

货币资金，是资产负债表中第一个科目，也是最亮眼的科目之一。现金为王，作为流动性最强的硬通货，货币资金也是最安全的资产之一。财务造假最终的目的，是将上市公司作为载体，通过侵占、转移其名下的财产，最终实现自身的利益最大化。而财务舞弊的过程中，如果融入货币资金，比如说虚构收入，最终以虚构存款形成交易的闭环，反映出来的财务报表也会更加好看、可信。

No.3 原因二：从货币资金审计谈起

造假案例频发的另外一个原因，是会计师在执行货币资金审计时，风险评估不足，同时程序执行不到位，给了公司管理层、治理层舞弊的机会。

记得小编刚开始入行的几年，吭哧吭哧认真做了3年多货币资金审计，阅历可谓丰富，去过各大行“观光旅游”，也在时间非常紧张的情况下，依旧认真执行了各项程序。每当我看到去银行对公业务窗口办理函证的审计师们，内心深处认为：在这行从业的大部分人，都是非常认真尽责的。

作为一枚普通的审计汪，很多事情都无力改变，能改变的就是自身对货币资金审计的认知，在审计的过程中，如何逐步提高对货币资金审计的理解，并且在有限的时间内，将各个重要的程序，都执行到位。这也是今天在后面要讲的重点。

No.4 原因三：从造假成本谈起

决定一个人做出决策的要素，是收益和成本之间的考量。如果收益很高，成本较低，很多人愿意为之铤而走险。那么，造假成本主要由哪些因素决定呢

第一，是造假被发现的可能性。目前来看，大部分财务造假都是媒体举报、做空机构、交易所问询或公司自己实在绷不住了，而暴露在大众眼前的。那为何会计师较少发现公司的造假呢一方面是因为会计师自身查账权利有限，并不是司法介入，也无法识别一些伪造、变造的财务原始单据；另一方面则是因为会计师程序执行未到位，没有识别出应该被识别的风险点。针对第二点，如何识别查明造假，真正承担起应尽的责任，我们还有很长的路要走。

第二，是造假被发现后处罚力度和时间、效率。目前国内的司法效率较低，时间较长，这样无形中给造假者喘息的机会；另外，行政处罚一般是罚款30万、60万等，证券市场禁止准入，相对来说力度较低；最后，上市公司本身的利益涉及广大中小投资者、公司经营有联系的客户和供应商，所以罚得太重，间接也会影响到这些利益相关者。

No.5 货币资金审计探讨

这部分必须要敲重点了。从康美药业案例出发，小编突然很想对这块审计进行系统、详细的整理，并对实务中的实操提供可以落地的建议，因此也就有了这个系列：“现金为王”货币资金审计探讨。

目前，该系列为分为以下几个部分：

1、概述（也就是今天这篇引子）

2、以终为始：货币资金造假案例分析

3、第一步：风险评估（包括了解业务、评估风险、穿行测试、控制测试等）

4、第二步：分科目解析(如下所示）

5、第三步：结合案例，探讨如何在一和二的过程中始终保持审计的敏感性

6、总结和展望：如何做以及有关资料分享等

就酱，希望大家多多支持~如果大家对这方面感兴趣，可以随时联系我哦~