何为列报货币(【会计英语】中国＆国际会计准则的对比分析之外币折算（一）)

本期，我们将比较中国《企业会计准则第19号--外币折算》（以下简称为“CAS 19”）和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》（以下简称为“IAS 21”）。本文将从目标、范围和关键概念等方面来分析外币折算在中国和国际会计准则中的异同点。

01 目标

CAS 19：

为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。

IAS 21：

Consider the accounting treatment for foreign currency and foreign operations. The principle aspects addressed are: 1) Exchange rate differences and their effect on transactions in the financial statements. 2) Translation of the financial statements of foreign operations.

[译：为了规范外币交易和国外经营的会计处理，主要涉及：1）汇率差异及其对财务报表的影响。2）国外经营财务报表的折算。]

02 适用范围

CAS 19：

1）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17 号——借款费用》。

2）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。

3）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31 号——现金流量表》。

IAS 21：

1）不适用于在《国际财务报告准则第9号——金融工具》范围内的衍生工具交易和余额。外币项目的套期会计，包括对国外经营的净投资进行的套期，由《国际财务报告准则第9号——金融工具》规范。

2）现金流量表中由外币交易形成的现金流量的列报和国外经营现金流量的折算，适用《国际会计准则第7号——现金流量表》。

03 记账本位币

3.1记账本位币的定义

CAS 19：

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。

IAS 21：

CAS 19的“记账本位币”在IAS 21中的对应说法是“The functional currency”即功能货币。此外，IAS 21还提出了“The presentation currency”即列报货币。具体如下。

The functional currency is used to measure items in financial statements. It need not be the local currency of entity. It is the currency of the primary economic environment in which the entity operates.

[译：功能货币，是指用于计量财务报表的货币，它不必是企业经营所在地的当地货币，但它是企业经营的主要经济环境的货币。]

The presentation currency of an entity:1) Is used to present the financial statements;2) Might be any currency, although many jurisdictions require use of local currency;3) Is usually functional currency of patent or major entity;4) Exchange differences arise on translation of financial statements measured using a functional currency that is different from the presentation currency.

[译：列报货币具有以下的特征：1）是财务报表的列报货币；2）尽管许多国家要求使用当地货币，但列报货币可以是任何一种货币；3）一般是母公司或者是主要实体的功能货币；4）如果企业的功能货币和列报货币不同，在进行财务报表的折算时会产生汇兑差异。]

3.2记账本位币的选择

CAS 19：

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

IAS 21：

The functional currency is the currency of the primary economic environment in which the entity operates, for example:

1) currency that mainly influences sales prices;

2) currency which influences labor, material, and other costs;

3) currency of country whose competitive forces and regulations determine sale prices of goods and servieces.[译：那些竞争力和管制措施决定产品和劳务销售价格的国家货币。]

04 境外经营

4.1境外经营的定义

CAS 19：

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

IAS 21：

A foreign operation is a subsidiary, associate, joint venture, or branch the activities of which are based or conducted in a country of the reporting entity.

[译：国外经营，是指在报告实体所在国以外的国家进行经营活动的子公司、联营企业、合营企业或者分公司。]

4.2境外经营的记账本位币

CAS 19：

企业选定境外经营的记账本位币，除了上节提到的因素外，还应当考虑下列因素：

1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

IAS 21：

The functional currency of a foreign operation will be determined by the degree of autonomy that it enjoys.

[译：国外经营的功能货币将由它享有的自主程度来决定。]

The functional currency of a foreign operation is same as reporting entity’s functional currency when:

1) foreign operations are an extension of the reporting entity;

2) foreign operation’s transactions with reporting entity are high;

3) cash flows of foreign operation directly affect cash flows of reporting entity;

4) foreign operation’s cash flows are available for remittance to reporting entity;

5) foreign operation’s cash flows are insufficient to service existing and normal debt obligations.

[译：当符合下列条件时，国外经营的功能货币与企业的功能货币相同：

1）国外经营是企业的延伸部分；

2）国外经营与企业的交易在国外经营活动中占较大的比重；

3）国外经营的现金流会直接影响企业的现金流；

4）国外经营的现金流可以随时汇给企业；

5）国外经营的现金流不足以偿还其现有债务和可预期的债务]

The functional currency of a foreign operation is different from reporting entity’s functional currency when foreign operation’s

1) activities are carried with significant degree of autonomy;

2) transactions with reporting entity are low;

3) cash flows do not directly affect cash flows of reporting entity;

4) cash flows not readily available for remittance to reporting entity;

5) cash flows are sufficient to service existing and normal debt obligations.

[译：当符合下列条件时，国外经营的功能货币与企业的功能货币不同

1) 国外经营活动有很强的自主性；

2) 国外经营与企业的交易在国外经营活动中占较小的比重；

3) 国外经营的现金流对企业的现金流没有直接影响；

4) 国外经营的现金流不准备随时汇给企业；

5) 国外经营的现金流足以偿还其现有债务和可预期的债务]

参考书目：[1]财政部：《企业会计准则第19号--外币折算》[2]罕尼·梵·格鲁宁，著；北京国家会计学院组织，译：《国际财务报告准则实用指南》.中国财政经济出版社[3]周红，王建新，张铁铸：《国际会计准则》.东北财经大学出版社

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