购买货币基金是股权投资吗(非货币出资取得股权涉及哪些税种有何优惠政策（上篇）)

如前所述，非货币出资可以是实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。财税[2014]116号《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。财税〔2015〕41号《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。非货币出资会产生应税行为，根据非货币出资的形式涉及增值税、所得税、印花税、契税、土地增值税等税种。

（1）增值税

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号第十条、十一条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。无论是自然人股东还是法人股东，以不动产、无形资产等出资取得的股权即是有偿转让的对价，属于增值税的征收范围。

转让不动产、土地使用权一般按照9%的税率缴纳增值税，转让除土地使用权外的无形资产，按照6%的税率征收增值税。以股权投资不属于增值税应税范围。

提示1：自然人以非货币性资产出资能否享受小规模纳税人优惠政策

国家税务总局官网政策问答关于“如何理解按次纳税和按期纳税”的解答给出了答案：

按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

按照以上答复，自然人以非货币性资产出资，可办理临时税务登记按季申报，出资额不超过30万元的，同样可享受小规模纳税人税收优惠政策。《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2019年第48号)规定从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。

（备注：小规模纳税人免税额政策不断变化，具体以现行有效政策为准）

提示2：增值税税收优惠政策

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十四款和第二十六条的规定，个人转让著作权，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

（2）所得税

所得税包括个人所得税和企业所得税，前者纳税主体为自然人，后者纳税主体包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。需要说明的是个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人。

①个人所得税

个人以非货币性资产投资应缴纳个人所得税，《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第一条规定，以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。（提示：针对转让行为征税，投资行为不征税）

按照财税〔2015〕41号文第二条规定，个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

财税〔2015〕41号文所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

提示1：非货币性资产投资个人所得税税收优惠政策

按照财税〔2015〕41号文规定，个人以非货币性资产投资一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

需要注意的是，个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

提示2：税收优惠政策停止执行的情形及处理

个人在分期缴税期间转让其持有的全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。