股票是所有者权益(「会计」初会实务 第六章 所有者权益)

本章要求

掌握：实收资本、资本公积和库存股的账务处理，盈余公积计提、使用的账务处理，未分配利润的账务处理；

熟悉：所有者权益的构成内容、留存收益概念及内容；

了解：各项所有者权益的管理要求，企业增资扩股及减资的基本手续制度要求。

（一）实收资本或股本

1.接受现金资产投资

（1）接受现金资产投资的账务处理

（2）股份有限公司发行费用的处理

属于溢价发行的，发行费用从溢价收入中扣除，冲减资本公积——股本溢价；溢价金额不足冲减的，或者属于按面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。即按照分录中①②③的顺序冲减。

借：资本公积——股本溢价　　①

　　盈余公积　　　　　　　　②

　　利润分配——未分配利润　③

　贷：银行存款

2.接受非现金资产投资

借：固定资产、原材料、无形资产等（投资合同或协议约定的价值，不公允的除外（入账口径）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：实收资本（或股本）（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

3.实收资本（或股本）的增减变动

（1）实收资本（或股本）的增加

（2）实收资本（或股本）的减少

【Tips】股份有限公司采用回购本公司股票的方式进行减资，并通过“库存股”科目核算回购股份的金额。“库存股”科目属于所有者权益的备抵科目，借方表示增加，贷方表示减少（类似于累计折旧与固定资产的关系）。

回购、注销股票对留存收益总额和所有者权益总额的影响如下：

（二）资本公积的账务处理

1.资本溢价（或股本溢价）的核算

2.其他资本公积的核算

（1）采用权益法核算的长期股权投资

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积（其他资本公积）。

账务处理如下：

借：长期股权投资——其他权益变动

　贷：资本公积——其他资本公积

（或相反分录）

处置长期股权投资时（假设全部处置），要将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额结转至“投资收益”科目中。

借：资本公积——其他资本公积

　贷：投资收益

（或相反分录）

（2）以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。账务处理如下：

借：管理费用

　贷：资本公积——其他资本公积

在职工或其他方行权日，账务处理如下：

借：资本公积——其他资本公积（按实际行权的权益数量计算的金额）

　贷：实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

3.资本公积转增资本的核算

资本公积转增资本时，按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目，企业所有者权益总额不变。

（三）留存收益

1.盈余公积的账务处理

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

2.未分配利润的账务处理

【Tips】

关于所有者权益各事项对留存收益和所有者权益总额增减变动的影响，总的理解思路为：各业务是否影响到“圈”里面的4个部分。