发放股票股利所有者权益(关于限制性股票的账务处理及个人理解)

关于限制性股票的账务处理

1.当公司授予员工限制性股票：

借：银行存款（收到员工缴纳的股款）

贷：股本／股本溢价

同时，根据确定的回购价格，确定预估回购义务（计提负债）：

借：库存股

贷：其他应付款-限制性股票回购义务

2.持有期间现金分红

由于限制性股票未来存在的不确定性，所以需要考虑四种情况：一是现金分红属于债务交易；二是现金分红属于权益交易；三是现金分红属于损益交易；四是现金分红属于正常分红。具体如下：

（1）现金分红可撤销（视同还债），所以给出去的钱，都要冲减预估的回购义务。对于未来可解锁的限制性股票来说，属于权益交易，现金分出去，反正拿不回来，只好用库存股冲债。对于未来不可解锁的限制性股票来说，属于债务交易，冲减债务。分录如下：

A.可以解锁的，作为权益交易（反正未来不回购，就先用库存股还债吧）：

借：利润分配-未分配利润

贷：应付股利-限制性股票股利

同时确认所有者权益：

借：其他应付款-限制性股票股利

贷：库存股（库存股就像其他综合收益一样，是个垃圾桶，不过人家高大上，专为注册资本设的）

发放时：

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

B.不可解锁的作为债务交易（直接冲减了回购义务，即给不了股票，现在先给钱，将来回购时，少付钱）

借：其他应付款-限制性股票回购义务

贷：应付股利-限制性股票股利

发放时

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

（2）现金分红不可撤销（即视同普通股分红）。对于未来可解锁的，属于正常分红；对于不可解锁的，肉包子打狗，有去无回，既不属于资产也不属于负债，只能作为损益交易。具体分录如下：

A.可解锁的限制性股票现金分红，比照普通股分红

借：利润分配-未分配利润

贷：应付股利-限制性股票股利

发放时：

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

B.不可解锁的现金分红，属于损益交易

借：管理费用／销售费用等（根据受益对象确定相应成本费用）

贷：应付股利-限制性股票股利

发放时：

借：应付股利-限制性股票股利

贷：银行存款

3.利润表指标计算

（1）基本每股收益的计算：

计算基本每股收益时，分子需要扣除A.现金分红可撤销下的可解锁的限制性股票的现金分红。因为现金分红可撤销的所以利润中，只有现金分红给可解锁的限制性股票的股东实际获得，不可解锁的股东无权享有，剩余的都属于普通股股东享有，具体可以参见现金分红部分；

B扣除现金分红不可撤销下的可解锁的限制性股票的净利润。因为现金分红不可撤销的情况下，限制性股票已被视为普通股。

不可解锁的限制性股票只享有已现金分红的部分，已通过损益间接扣除，没有分配的不再给予，也就不用再从分子中扣除。

可解锁的限制性股票享有净利润（当然也包括已分配的现金股利），所以需要将其享有的净利润扣除。

基本每股收益=（净利润-现金分红可撤销之可解锁现金分红-现金分红不可撤销之可解锁净利润）÷（普通股股数-限制性股票股数）

（2）稀释每股收益

分子需要加回基本每股收益时扣除的现金分红和净利润，即分子就是净利润。

稀释每股收益=净利润÷（加权平均普通股股数+限制性股票股数×（1-行权价格÷股票市价），行权价格=发行价+尚未取得的公允价值。

另外：以业绩条件为解锁条件的，如果业绩不满足解锁条件，计算稀释每股收益直接就不用考虑限制性股票的影响。

4.行权时，分为解锁和不可解锁，不可解锁就得履行回购义务。

（1）解锁（冲销预估的义务，或者理解为拿计提的库存股来抵债）

借：其他应付款-限制性股票回购义务

贷：库存股

（2）不可解锁（履行回购义务，或者说拿钱来抵债）

借：其他应付款-限制性股票回购义务

贷：银行存款

同时注销股票

借：股本／股本溢价

贷：库存股